芬兰税收总额在国民生产总值中占比高达40%以上，税收收入成为社会福利体系正常运转的重要保障。芬兰整体税收水平较高，税收制度完善，税务管理和征收严格，国民自觉纳税意识强。本文将从芬兰的税收体系制度、税赋种类以及主要特色等方面进行概要介绍，供中国企业在芬开展投资经营参考。
一、税收体系和制度
（一）纳税义务
纳税人包括居住在芬兰的自然人和公司，以及在芬兰开展业务的外国公司。芬兰居民在全球范围内的收入所得均应纳税。如企业按芬兰法律注册或成立，则该企业属于芬兰纳税居民。自2021年起，如果外国公司的有效管理地点位于芬兰，则可能算作芬兰的纳税居民。
（二）税收机构
国家税务局（隶属于财政部）是中央税收管理机构，负责落实税收制度并保证税收政策方针的实施。芬兰税务局下设三个部门，包括：
客户关系部、税务部和产品管理部。此外，芬兰交通通讯局（Traficom）负责征收车辆税。
税收接受者包括中央政府、市政当局，以及芬兰所有的福音路德教会和东正教会、芬兰社会保险机构（KELA）。2021年芬兰征收的税收及涉税款项总额超过1080亿欧元。大部分税收是根据收入征收的。所得税和房地产税的接受者是国家和市政当局。税收性质的社会保障缴款支付给国家养老金机构、就业基金和养老保险公司等法定社会保障基金。在为商品和服务缴纳的税款中，受税方主要是国家。
（三）税务申报
每个税收年度，企业必须按要求格式定期进行税务申报。如果公司在纳税年度内发生应税收入、费用、资产和财产、债务或其他影响纳税评估的交易，公司必须准备要求的资料，例如资产负债表、审计报告、股东大会摘录等。
芬兰税务局每年会给每个自然人税务居民邮寄已预填写好的个税申报单以供检查更正。同时，也可使用MyTax.fi，更加方便快捷。
此外，如果纳税人对一般的税务评估不满意，有权向评估调解委员会提出申诉。
二、主要税赋和税率
芬兰现行税种包括所得税、增值税、房地产税、强制性社会保障金及其它税金等几大类。其中，所得税中包括企业所得税和个人所得税；商品及服务相关税收包括增值税、特种消费税(excise tax)、汽车税、彩票税等等。粗略划分，所得税和财产税等属于直接税，商品、服务相关税收和关税等属于间接税。通常，政府通过调节税收结构来影响经济发展以及生产和消费结构。
欧洲经济区内正在协调税收，而各国在税收方面拥有广泛的自主权，在国家经济政策中具有核心作用。总税率是各国最常用的衡量税收水平的指标，即税收总额占国内生产总值（GDP）的比重，总税率的变化受经济走势和税收政策的影响。2021年芬兰的总税率为43%，在经合组织38个国家中排名第四，大大高于经合组织的平均水平（34.1%）。
这里介绍几个芬兰的重要税种：
【个人所得税】
个人所得税包括来自劳动所得的个人所得税和资本收益所得税。
劳动所得的个人所得税应税收入包括工资收入、养老金收入和应税社会福利，例如失业和育儿津贴等。根据所得税法 (1535/1992)，该税种由国家和地方共同征收。国家征收部分的税率每年由议会确定，地方市政征收部分的税率由各地市政决定。2023年税率标准有所调整，调整后，芬兰各地市政税率在4.36%至10.86%之间，平均市政税率为7.38%。国家征收的所得税按累进制分档计税，2023年适用税率标准可参考芬兰税务局网站（ansiotulot - vero.fi），税率标准从12.64%至44%共分5档。值得注意的是，个税标准因人而异，税收补贴和减免政策也不尽相同，如果需要更准确地预估，建议使用税率计算器（Tax percentage calculator - vero.fi）。
资本收益所得税中的资本收益包括股息收益、企业家的资本收益、租金收益、利润分成以及利息收益等等。年度投资所得3万欧元及以下部分税率为30%，超过3万欧元的部分为34%。
重要外籍雇员来芬兰工作可申请按32%的统一税率（而非累进税制）缴纳所得税。需要提前申请并符合相应条件，具体细节参考：Key employees from other countries - vero.fi。
【企业所得税】
所有居民企业及在芬兰境内营业的非居民企业、分公司、常设机构为企业所得税纳税主体。合伙企业不属于独立纳税实体，在合伙企业应纳税所得额基础上，每位合伙人根据其在合伙企业收入总额中所占比例纳税。企业所得税实行统一税率，为20%，税基是企业净收入。目前，经合组织国家企业所得税税率平均值为21.94%。
【特种消费税】
特种消费税（excise tax- vero.fi）是对特定商品和服务的使用征收的间接税，包括能源税和烟酒税等。例如，一升汽油价格的大约三分之二是消费相关税收（含增值税），一瓶500毫升的超高度伏特加的消费相关税收高达83%，一包香烟的相关税收高达89%。芬兰的现行特种消费税大致分为酒类、烟草、软饮料和饮料包装税、液体燃料税、电力和某些燃料税、国防储备费和废弃物税，等等。（详情参见：
www.vero.fi/yritykset-ja-yhteisot/verot-ja-maksut/valmisteverotus）
21世纪以来，各国消费税水平均有所增加，2000年芬兰消费税占总税收的比重为29.0%，2010年为31.8%，自2011年以来，这一比例一直保持在33%左右。
【增值税】
增值税属于一般消费税。芬兰增值税法于1994年6月1日生效，使芬兰增值税系统与欧盟准则一致。芬兰所有增值税收入纳入国家财政。2013年初以来，芬兰的增值税标准税率一直设为24%，在欧盟成员国中排名第五位。与此同时，芬兰还执行10%和14%两类低税率标准，其中，餐饮服务、食品和动物饲料的税率为14%（但该税率不适用于酒精饮料和烟草制品），纸质或电子版的书籍、报纸和期刊、客运及住宿服务、药品、电视和广播业务费用、文艺体娱活动的门票、艺术品自创自销，特许权使用费、公共演出报酬的税率为10%。社会福利、健康和医疗服务、公共教育和类似服务、金融和保险服务等免征增值税。
【对保险费的征税】
承保人，通常是芬兰保险公司和在芬兰开展保险业务的其他类似机构，有责任纳税。如果行使其在芬兰保险业提供服务的自由，欧洲经济区 (EEA) 内国家的外国保险公司也有义务纳税。税率为24%，基于累计或已支付的保险费。
【车辆税】
除消费税中包含的运输燃料税外，对机动车征收的车辆税属于国家税。近年来，税收设置主要从保护环境角度出发，排量越大的汽车，征税越高。政府希望通过这种方式鼓励和促进低排放车辆和高效燃料技术的广泛使用。
【房地产税】
房地产税属于地方税。房地产所有者每年应缴纳房地产税，税率为房产“税收价值”的0.93%- 6%，具体税率取决于房产类型和用途。
三、芬兰税收主要特色
（一）高税收高福利赢得社会共识
芬兰税收体系的社会福利特征明显，芬兰的税收和福利体系被视为一种全国性的保险政策，确保为每个公民提供从摇篮到坟墓的保障。芬兰在世界幸福报告中连续六年排名第一，这份幸福感主要来自社会的高福利，高福利则来自芬兰高水平的税收。因此，从事社会福祉研究的芬兰专家称，“最幸福”的芬兰人实际上是幸福的“纳税人”。芬兰人在充分享受社会福利的同时，也承认税赋是社会福利的资金来源。据2019年芬兰税务局的民调显示，80%的芬兰人乐意纳税，96%的芬兰人相信纳税是一种重要的公民义务，98%的芬兰人相信税收对维持芬兰的福利国家制度至关重要。
（二）税收激励政策获得企业认同
芬兰的总税率和个人所得税在全球均属于较高水平，但对于企业而言并非劣势。世界各国在企业税收方面存在竞争，并通过各种优惠税收的方式吸引企业投资。近年来，芬兰也越来越注重通过保持较低的企业税率和给予各种税收减免来增强竞争优势，鼓励投资。一方面，芬兰的企业所得税仅20%，低于经合组织国家的平均水平（21.94%），在欧盟和经合组织中是最具竞争力的国家之一。另一方面，芬兰一贯重视通过税收补贴的方式鼓励和扶持企业发展。新冠疫情期间，芬政府出台了一系列税收减免政策，帮助企业渡过难关。从2023年起，芬政府将开始实施研发税收激励措施，这是一项永久性的、比目前更广泛的税收激励措施，其目标是鼓励从事商业或农业的纳税人增加研发活动，振兴芬兰研究、开发和创新，从而逐步实现2030年研发支出在GDP占比提高到4%的总体目标。因此，在芬经营的企业对芬兰的营商环境和税收制度满意度一直较高。芬兰对企业纳税人的民调显示，86%的受访者对税赋持态度积极，95%的人相信“做正确的事情是值得的”。
（三）税收管理机构提供周到服务
税收是全球市场的关键竞争因素之一，芬兰税收制度和税收体系的国际竞争力还表现在周到完善的服务管理方面。芬兰国家税务局可以提供十余种语言服务，从2017年开辟中文网站，2018年开通中文微信号（VeroHallinto），并有专业中文顾问为中国投资企业提供中文服务和免费培训。此外，芬兰的数字化程度很高，MyTax 是芬兰税务局为纳税人提供的电子服务平台，企业或个人通过MyTax可以自行报税、纳税，对提出信息的要求作出回复，操作简便快捷。不断完善的数字化服务使得芬兰的税收管理水平进一步得到提升。
（驻芬兰使馆经商处 供稿）
